Бухгалтерский учёт изменения с 1 января 2017 года

Установлен порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций. В нем отражены требования МСФО.

Определен состав годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок вступает в силу с 1 января 2017 г. При этом АИФ, кредитные рейтинговые агентства и страховые брокеры применяют его начиная с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за I квартал 2017 г. по состоянию на 31 марта 2017 г., а профессиональные участники РЦБ, организаторы торговли, центральные контрагенты, клиринговые организации, специализированные депозитарии и управляющие компании ИФ, ПИФ и НПФ, бюро кредитных историй – с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за I квартал 2018 г. по состоянию на 31 марта 2018 г.

Установлен порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов.

Отраслевой стандарт разработан в соответствии с требованиями МСФО. В нем определены содержание, периодичность и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ. При этом состав отчетности дифференцирован в зависимости от организационно-правовой формы НПФ (АО или НКО).

Банком России утвержден порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования. При его применении необходимо руководствоваться МСФО, введенными в действие на территории России.

Страховщики подают годовую и промежуточную отчетность. Последняя составляется ежеквартально нарастающим итогом.

Она, в частности, включает бухгалтерский баланс, отчеты о финансовых результатах, об изменениях собственного капитала, о потоках денежных средств.

По всем суммам, отраженным в отчетности, страховщик должен представить сопоставимую сравнительную информацию за предыдущий отчетный период.

Для некредитных финансовых организаций установлен порядок бухгалтерского учета договоров аренды.

Он разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 17 “Аренда”.

Некредитная финансовая организация самостоятельно устанавливает правила документооборота при ведении бухучета договоров аренды. При необходимости она определяет особенности его ведения в стандартах экономического субъекта.

Выделяют договоры финансовой и операционной аренды (в зависимости от того, переходят ли риски и выгоды, связанные с объектом аренды, к арендатору или остаются у арендодателя). Данная классификация влияет на определение порядка бухучета.

Положение вступает в силу с 1 января 2017 г. Оно применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими и жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 г., с/х кредитными потребкооперативами и ломбардами – с 1 января 2019 г.

Разработан порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности некредитными финансовыми организациями.

Определено, что ошибкой является неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной жизни в бухучете или отчетности. Ошибка возникает, в частности, если неправильно применялись законодательство, учетная политика организации, неверно классифицирована или оценена деятельность, имелись неточности в вычислениях.

Указано, что ошибками не являются неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения фактов.

Существенные ошибки – это те, которые могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Организация самостоятельно будет определять критерии существенности ошибки.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат исправлению.

Прописана процедура их исправления в зависимости от характера ошибки (существенные, несущественные) и от периода, в котором она выявлена.

Организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде. Речь идет о характере ошибки и суммах корректировки.

Положение вступит в силу с 1 января 2017 г. Некоторые виды организаций начнут применять его в иные сроки.

Установлен порядок бухучета событий после окончания отчетного периода для некредитных финансовых организаций.

Так, указанным событием признается факт деятельности организации, который происходит между окончанием отчетного периода и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказал или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Датой составления отчетности считается дата подписания ее бумажного экземпляра руководителем организации.

К событиям после окончания отчетного периода относятся корректирующие и некорректирующие события. Первые подтверждают условия, существовавшие на отчетную дату. Вторые свидетельствуют о возникших после окончания отчетного периода условиях и в бухучете не отражаются.

Установлены перечень корректирующих событий и порядок их отражения в бухучете. Также приводятся некорректирующие события.

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация оценивает последствия события после окончания отчетного периода в денежном выражении. Для этого она должна сделать соответствующий расчет и обосновать его.

Порядок вступает в силу с 1 января 2017 г. Микрофинансовые организации, кредитные потребительские и жилищные накопительные кооперативы применяют его с 1 января 2018 г., с/х кредитные потребкооперативы и ломбарды – с 1 января 2019 г.

Установлен порядок бухучета резервов – оценочных и условных обязательств некредитными финансовыми организациями. Он подготовлен на основе МСФО.

Определены условия, при соблюдении которых названные резервы признаются в бухучете.

Положение вступает в силу с 1 января 2017 г. Микрофинансовые организации, кредитные потребкооперативы и жилищные накопительные кооперативы применяют его с 1 января 2018 г., а с/х кредитные потребкооперативы и ломбарды – с 1 января 2019 г.

Утвержден Отраслевой стандарт бухучета операций, связанных с реализацией договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями. Представляется важным отметить следующие положения.

Вещи, переданные в доверительное управление, обособляются от другого имущества учредителя управления, а также доверительного управляющего. Необходимо отражать объекты на отдельном балансе и вести самостоятельный учет.

При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в т. ч. в первичных учетных, после имени или названия доверительного управляющего делается пометка “Д.У.”.

В номерах лицевых счетов указывают следующие признаки доверительного управления: 0 – собственные операции, 1 – операции некредитных финансовых организаций – учредителей управления, 2 – операции некредитных финансовых организаций, выполняющих функции доверительных управляющих.

Приведены особенности бухучета исходя из видов операций.

Положение вступает в силу с 1 января 2017 г.

Микрофинансовые организации, кредитные потребкооперативы, жилищные накопительные кооперативы должны применять стандарт с 1 января 2018 г. Сельскохозяйственные кредитные потребкооперативы, ломбарды – с 1 января 2019 г.

Установлен порядок бухучета операций НПФ, связанных с ведением деятельности по ОПС и негосударственному пенсионному обеспечению.

Он применяется при признании, классификации, оценке активов и обязательств фондов, возникающих в связи с заключением, изменением, досрочным прекращением (расторжением) и окончанием действия договоров об ОПС и негосударственного пенсионного обеспечения.

Документ не распространяется на отдельные операции, в том числе связанные с учетом активов фонда, с оценкой встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих, с размещением пенсионных резервов и инвестированием пенсионных накоплений.

Договор об ОПС или негосударственного пенсионного обеспечения отражается в бухучете на дату получения первого платежа по нему.

При применении отраслевого стандарта НПФ руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, введенными в действие на территории России.

Приведен Отраслевой стандарт бухучета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, а также по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей. Он предусматривает следующее.

Обязательства по договорам, по выпущенным облигациям и векселям могут быть номинированы как в рублях, так и инвалюте.

Датой получения средств по договору займа является день поступления их на банковский счет или в кассу, по кредитному договору – день поступления суммы на банковский счет или дата, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие средств (кредитование счета).

Датой погашения (возврата) суммы займа и уплаты процентов является день передачи средств займодавцу из кассы или на банковский счет займодавца (либо дата возврата иного имущества, передаваемого заемщиком при погашении займа).

Датой погашения (возврата) кредита и уплаты процентов является день списания средств с банковского счета заемщика в банке-кредиторе в счет погашения финансовых обязательств по кредитному договору либо день поступления средств, направленных из другой кредитной организации в погашение задолженности в банк-кредитор.

Погашение (возврат) средств и уплата процентов по кредитному договору производится посредством перевода средств платежным поручением банку-кредитору либо списания средств с банковского счета заемщика на основании инкассового поручения банка-кредитора.

Обязательства отражаются в бухучете на основании первичных учетных документов и после первоначального признания учитываются по амортизированной стоимости, которая рассчитывается не реже раза в квартал.

Порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету обязательств определяется организацией самостоятельно. Операции отражаются по каждому договору, векселю или выпуску облигаций.

Стандарт вступает в силу с 01.01.2017 и применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребкооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 01.01.2018, с/х кредитными потребкооперативами, ломбардами – с 01.01.2019.

Отраслевой стандарт бухучета касается некредитных финансовых организаций. Он не распространяется на операции, связанные с эмиссией бумаг такими организациями.

Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) бумаги является момент перехода прав собственности. При погашении долговой бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению.

В бухучете указанные операции отражаются при получении первичных учетных документов, подтверждающих переход прав, либо при выполнении условий договора, определяющих такой переход.

Под первоначальным признанием бумаги понимается отражение бумаги на балансовых счетах в связи с приобретением на нее права собственности. После первоначального признания и до прекращения признания бумаги оцениваются по амортизированной либо по справедливой стоимости.

Методы определения амортизированной и справедливой стоимостей утверждаются в учетной политике. Под прекращением признания понимается списание бумаги с учета на балансовых счетах в результате выбытия (реализации) в связи с передачей прав собственности, погашением либо невозможностью реализации прав, закрепленных бумагой.

Приведена классификация ценных бумаг для целей бухучета. Разработаны особенности учета различных операций.

ЦБ РФ утвердил отраслевой стандарт бухучета некредитными финорганизациями операций по договорам займа и банковского вклада. Речь идет об операциях по выдаче (размещению) денежных средств. Кроме того, стандарт устанавливает порядок учета операций по погашению (возврату) выданных займов и депозитов.

В частности, датой отражения в учете операций по выдаче (размещению) денежных средств по договору займа является день их передачи заемщику путем перевода с банковского счета или выдачи из кассы. По договору банковского вклада – дата поступления денег на счет по депозиту, открытый в кредитной организации.

Датой отражения в учете возврата займа признается день передачи заемщиком денежных средств в кассу некредитной финорганизации-займодавца или дата зачисления на банковский счет последней. В отношении возврата депозита – день зачисления кредитной организацией денежных средств на счет некредитной финорганизации, являющейся вкладчиком по договору банковского вклада.

Операции отражаются на основании первичных учетных документов.

Денежные средства, выданные (размещенные) по вышеназванным договорам, учитываются по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”.

Положение вступает в силу с 1 января 2017 г.

Микрофинансовые организации, кредитные потребительские и жилищные накопительные кооперативы применяют новый порядок с 1 января 2018 г., с/х кредитные потребкооперативы и ломбарды – с 1 января 2019 г.

Разработан Отраслевой стандарт бухучета в некредитных организациях основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованные вещи.

Разработка документа обусловлена передачей Банку России полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, а также по утверждению отраслевых стандартов бухучета для указанных компаний с 1 января 2015 г.

Бухучет должен обеспечить формирование достоверной информации по перечисленным показателям, а также по вносимым изменениям.

В рамках бухучета определяется справедливая стоимость объекта. Это цена, которая была бы получена при продаже при проведении сделки на добровольной основе на рынке между участниками на дату оценки в текущих условиях. При этом неважно, сложилась цена непосредственно на рынке или рассчитана иначе.

Некредитная финансовая организация самостоятельно определяет методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости, в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Установлен порядок бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования.

Приведены требования к отражению в бухучете операций страховщиков, связанных с ведением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию, а также по обязательному медицинскому страхованию.

Стандарт применяется при признании, классификации, оценке активов и обязательств страховщиков, возникающих в связи с заключением, изменением, досрочным прекращением (расторжением) и окончанием действия договоров страхования и перестрахования.

При применении стандарта страховщики должны руководствоваться МСФО, введенными в действие на территории России.

Установлен порядок бухучета отложенных налоговых обязательств и активов некредитными финансовыми организациями.

Стандарт разработан на основе МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль”.

Он включает приложение с примерами бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Отраслевой стандарт вступает в силу с 1 января 2017 г. При этом микрофинансовые организации, кредитные потребкооперативы и жилищные накопительные кооперативы применяют его с 1 января 2018 г., а сельскохозяйственные кредитные потребкооперативы и ломбарды – с 1 января 2019 г.

Установлен порядок бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях вознаграждений работникам.

Он подготовлен на основе Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 19 “Вознаграждения работникам”.

Устанавливается порядок бухучета краткосрочных и долгосрочных вознаграждений, а также выходных пособий.

Положение вступает в силу с 1 января 2017 г. При этом микрофинансовые организации, кредитные потребкооперативы и жилищные накопительные кооперативы начинают применять его с 1 января 2018 г., а сельскохозяйственные кредитные потребкооперативы и ломбарды – с 1 января 2019 г.

Приведен Отраслевой стандарт бухучета производных финансовых инструментов (ПФИ) некредитными финансовыми организациями. Он подготовлен на основе МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”.

Стандарт распространяется на договоры купли-продажи инвалюты, драгметаллов, ценных бумаг, не являющиеся ПФИ. Они должны предусматривать обязанность одной стороны передать данное имущество в собственность другой не ранее третьего рабочего дня после даты заключения договора, а также обязанность другой стороны принять и оплатить имущество.

Кроме того, речь идет о договорах, которые признаются ПФИ в соответствии с правом иностранного государства, международным договором или обычаями делового оборота и в отношении которых указанным правом или договором предусмотрена их судебная защита.

Стандарт не распространяется на отношения хеджирования.

Прописан порядок определения справедливой стоимости ПФИ, правила бухучета ее изменения, прекращения признания ПФИ, расчетов по обеспечению, вариационной марже, прочих промежуточных платежей по ПФИ. Установлены особенности бухучета опционных договоров.

Стандарт вступает в силу с 01.01.2017 и применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими и жилищными накопительными кооперативами с 01.01.2018, с/х кредитными потребкооперативами, ломбардами – с 01.01.2019.

Приведен Отраслевой стандарт бухучета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций (НФО).

Стандарт устанавливает принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухучете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого в бухучете на счетах по учету добавочного капитала, в течение текущего года. Он не касается эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного НФО акционерами, участниками, вкладов в имущество ООО.

Доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) НФО (имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности в НПФ, являющихся НКО), за исключением некоторых поступлений.

Увеличение возможно в виде притока активов, повышения стоимости активов из-за переоценки, уменьшения резервов под обесценение или уменьшения резервов – оценочных обязательств, увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг, уменьшения стоимости (списания) обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием активов.

Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) либо имущества. Исключение – распределение прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшение вкладов по решению данных лиц.

Уменьшение возможно в виде выбытия активов, снижения стоимости активов из-за переоценки или износа, создания или увеличения резервов под обесценение, создания или увеличения резервов – оценочных обязательств, уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг, увеличения обязательств, не связанных с получением (образованием) активов.

Прочим совокупным доходом признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) либо имущества, кроме перечисленных доходов и расходов.

Стандарт вступает в силу с 01.01.2017 и применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребкооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 01.01.2018, с/х кредитными потребкооперативами, ломбардами – с 01.01.2019.

Скорректирован Отраслевой стандарт бухучета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций.

Установлены символы доходов и расходов отчета о финансовых результатах для профучастников РЦБ, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых компаний, специализированных депозитариев и управляющих компаний инвестфонда, ПИФа и НПФ, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, АИФ, страховых брокеров.

В отчете представляется информация за отчетный период с начала отчетного года.